4月14日,財政部、自然資源部、稅務總局修訂印發(fā)了《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收辦法》(財綜〔2023〕10號,以下簡稱“10號文”),10號文旨在進一步健全礦產(chǎn)資源有償使用制度,規(guī)范礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理,維護礦產(chǎn)資源國家所有者權(quán)益,促進礦產(chǎn)資源保護與合理利用,推動相關(guān)行業(yè)健康有序發(fā)展。
該辦法自2023年5月1日起施行,同時廢止《財政部 國土資源部關(guān)于印發(fā)礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法的通知》(財綜〔2017〕35號,以下簡稱“35號文”)。
35號文廢止了,35號文的精神卻基本保留了下來,不得不說是一種無法彌補的遺憾。
1、關(guān)于“新增海域礦業(yè)權(quán)出讓收益征收及央地分享”
35號文規(guī)定:礦業(yè)權(quán)出讓收益為中央和地方共享收入,由中央和地方按照4:6的比例分成,納入一般公共預算管理, 地質(zhì)調(diào)查及礦山生態(tài)環(huán)境修復等相關(guān)支出,由同級財政予以保障。地方分成的礦業(yè)權(quán)出讓收益在省(自治區(qū)、直轄市)、市、縣級之間的分配比例,由省級人民政府確定。
10號文修訂規(guī)定:礦業(yè)權(quán)出讓收益為中央和地方共享收入,由中央和地方按照4:6的比例分成,納入一般公共預算管理。地方管理海域的礦業(yè)權(quán)出讓收益,由中央和地方按照4:6的比例分成;其他我國管轄海域的礦業(yè)權(quán)出讓收益,全部繳入中央國庫。地方分成的礦業(yè)權(quán)出讓收益在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)、市、縣級之間的分配比例,由省級人民政府確定。
結(jié)合35號文規(guī)定,新增地方管理海域的礦業(yè)權(quán)出讓收益,由中央和地方按照4:6的比例分成;其他我國管轄海域的礦業(yè)權(quán)出讓收益,全部繳入中央國庫。
2、關(guān)于跨行政區(qū)域礦業(yè)權(quán)出讓收益征收
35號文規(guī)定:國務院和省級礦產(chǎn)資源主管部門登記的礦業(yè) ,其出讓收益由礦業(yè)權(quán)所在地的省級礦產(chǎn)資源主管部門或其授權(quán)的市、縣礦產(chǎn)資源主管部門負責征收。其中,礦業(yè)權(quán)范圍跨省級行政區(qū)域和在中華人民共和國管轄海域的,由國務院礦產(chǎn)資源主管部門指定的省級礦產(chǎn)資源主管部門負責征收。市、縣礦產(chǎn)資源主管部門登記管理的礦業(yè)權(quán),其出讓收益由市、縣礦產(chǎn)資源主管部門負責征收。
10號文新增規(guī)定:礦業(yè)權(quán)出讓收益原則上按照礦業(yè)權(quán)屬地征收。1、礦業(yè)權(quán)范圍跨市、縣級行政區(qū)域的,具體征收機關(guān)由有關(guān)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務部門會同同級財政、自然資源主管部門確定;2、跨省級行政區(qū)域,以及同時跨省級行政區(qū)域與其他我國管轄海域的,具體征收機關(guān)由稅務總局會同財政部、自然資源部確定。3、陸域油氣礦業(yè)權(quán)、海域油氣礦業(yè)權(quán)范圍跨省級行政區(qū)域的,由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務部門按照財政部門、自然資源主管部門確定的鉆井所在地、鉆井平臺所在海域確定具體征收機關(guān)。4、海域油氣礦業(yè)權(quán)范圍同時跨省級行政區(qū)域與其他我國管轄海域的,其中按成交價征收的部分,按照海域管轄權(quán)確定具體征收機關(guān),并按所占的海域面積比例分別計征;按出讓收益率形式征收的部分,依據(jù)鉆井平臺所在海域確定具體征收機關(guān)。
結(jié)合10號文、35號文的規(guī)定,其中,礦業(yè)權(quán)范圍跨省級行政區(qū)域,以及同時跨省級行政區(qū)域與其他我國管轄海域的,其具體征收機關(guān)改為由稅務總局會同財政部、自然資源部確定。同時新增礦業(yè)權(quán)范圍跨市、縣級行政區(qū)域的以及陸域油氣礦業(yè)權(quán)、海域油氣礦業(yè)權(quán)范圍跨省級行政區(qū)域的和海域油氣礦業(yè)權(quán)范圍同時跨省級行政區(qū)域與其他我國管轄海域的。
3、關(guān)于出讓收益征收方式
35號文規(guī)定:通過協(xié)議方式出讓礦業(yè)權(quán)的,礦業(yè)權(quán)出讓收益按照評估價值、市場基準價就高確定。市場基準價由地方礦產(chǎn)資源主管部門參照類似市場條件定期制定,經(jīng)省級人民政府同意后公布執(zhí)行。
10號文修訂規(guī)定:按協(xié)議方式出讓探礦權(quán)、采礦權(quán)的,成交價按起始價確定,在出讓時征收;在礦山開采時,按礦產(chǎn)品銷售時的礦業(yè)權(quán)出讓收益率逐年征收采礦權(quán)出讓收益。
35號文規(guī)定:以出讓金額形式征收的礦業(yè)權(quán)出讓收益,低于規(guī)定額度的;可一次性征收;高于規(guī)定額度的,可按以下原則分期繳納:1.探礦權(quán)人在取得勘查許可證前,首次繳納比例不得低于探礦權(quán)出讓收益的20%;剩余部分在轉(zhuǎn)為采礦權(quán)后,在采礦權(quán)有效期內(nèi)按年度繳納。2.采礦權(quán)人在取得采礦許可證前,首次繳納比例不得低于采礦權(quán)出讓收益的20%;剩余部分在采礦權(quán)有效期內(nèi)分年度繳納。3、一次性繳納標準、首次繳納比例和分期繳納年限,由省級財政部門、礦產(chǎn)資源主管部門制定。
10號文修訂規(guī)定:按出讓金額形式征收的礦業(yè)權(quán)出讓收益,可按照以下原則分期繳納:1、出讓探礦權(quán)的,探礦權(quán)出讓收益首次征收比例不得低于探礦權(quán)出讓收益的10%且不高于20%,探礦權(quán)人自愿一次性繳清的除外;剩余部分轉(zhuǎn)采后在采礦許可證有效期內(nèi)按年度分期繳清。其中,礦山生產(chǎn)規(guī)模為中型及以上的,均攤征收年限不少于采礦許可證有效期的一半。2、出讓采礦權(quán)的,采礦權(quán)出讓收益首次征收比例不得低于采礦權(quán)出讓收益的10%且不高于20%,采礦權(quán)人自愿一次性繳清的除外;剩余部分在采礦許可證有效期內(nèi)按年度分期繳清。其中,礦山生產(chǎn)規(guī)模為中型及以上的,均攤征收年限不少于采礦許可證有效期的一半。
35號文規(guī)定:以出讓收益率確定的礦業(yè)權(quán)出讓收益,在礦山開采時按年度征收,計算公式為:年度礦業(yè)權(quán)出讓收益=礦業(yè)權(quán)出讓收益率×礦產(chǎn)品年度銷售收入。
10號文明確規(guī)定:按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的具體規(guī)定:1、適用范圍。按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦種,具體范圍為本辦法所附《按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦種目錄(試行)》(以下簡稱《礦種目錄》)?!兜V種目錄》的調(diào)整,由自然資源部商財政部確定后公布。2、征收方式。按競爭方式出讓探礦權(quán)、采礦權(quán)的,在出讓時征收競爭確定的成交價;在礦山開采時,按合同約定的礦業(yè)權(quán)出讓收益率逐年征收采礦權(quán)出讓收益。礦業(yè)權(quán)出讓收益率依據(jù)礦業(yè)權(quán)出讓時《礦種目錄》規(guī)定的標準確定。按協(xié)議方式出讓探礦權(quán)、采礦權(quán)的,成交價按起始價確定,在出讓時征收;在礦山開采時,按礦產(chǎn)品銷售時的礦業(yè)權(quán)出讓收益率逐年征收采礦權(quán)出讓收益。3、礦業(yè)權(quán)出讓收益=探礦權(quán)(采礦權(quán))成交價+逐年征收的采礦權(quán)出讓收益。其中,逐年征收的采礦權(quán)出讓收益=年度礦產(chǎn)品銷售收入×礦業(yè)權(quán)出讓收益率。
結(jié)合35號文的規(guī)定,10號文明確了按出讓收益率征收的方式的規(guī)定。研究制定了《按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦種目錄(試行)》(以下簡稱《礦種目錄》)。對《礦種目錄》內(nèi)的144個礦種(占法定173個礦種的83.2%),分“按額征收”和“逐年按率征收”兩部分繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。其中,“按額征收”部分,在出讓環(huán)節(jié)依據(jù)競爭結(jié)果確定,因資源稟賦不同導致所有者權(quán)益的差異,可以在出讓環(huán)節(jié)得到體現(xiàn)。“逐年按率征收”部分,由礦業(yè)權(quán)人在開采銷售后依據(jù)銷售收入一定比例(即出讓收益率)按年繳納。
4、關(guān)于繳款及退庫
35號文規(guī)定:征收機關(guān)依據(jù)出讓合同開具繳款通知書,通知礦業(yè)權(quán)人繳款。礦業(yè)權(quán)人在收到繳款通知書7個工作日內(nèi), 按繳款通知及時繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。分期繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦業(yè)權(quán)人,首期出讓收益按繳款通知書繳納,剩余部分按礦業(yè)權(quán)出讓合同約定的時間繳納。
已上繳中央和地方財政的礦業(yè)權(quán)出讓收 益,因多繳、政策性關(guān)閉等原因需要辦理退庫的,分別按照財政部和省級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。
10號文新增規(guī)定:自然資源主管部門與礦業(yè)權(quán)人簽訂合同后,以及發(fā)生合同、權(quán)證內(nèi)容變更等影響礦業(yè)權(quán)出讓收益征收的情形時,及時向稅務部門推送合同等費源信息。稅務部門征收礦業(yè)權(quán)出讓收益后,及時向自然資源主管部門回傳征收信息。費源信息、征收信息推送內(nèi)容和要求,按照《財政部 自然資源部 稅務總局 人民銀行關(guān)于將國有土地使用權(quán)出讓收入、礦產(chǎn)資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入劃轉(zhuǎn)稅務部門征收有關(guān)問題的通知》(財綜〔2021〕19號)的規(guī)定執(zhí)行。
1、按出讓金額形式征收的礦業(yè)權(quán)出讓收益,稅務部門依據(jù)自然資源部門推送的合同等費源信息開具繳款通知書,通知礦業(yè)權(quán)人及時繳款。礦業(yè)權(quán)人在收到繳款通知書之日起30日內(nèi),按繳款通知及時繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益。分期繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益的礦業(yè)權(quán)人,首期出讓收益按繳款通知書繳納,剩余部分按礦業(yè)權(quán)合同約定的時間繳納。2、按礦業(yè)權(quán)出讓收益率形式征收的礦業(yè)權(quán)出讓收益,成交價部分以合同約定及時通知礦業(yè)權(quán)人繳款,礦業(yè)權(quán)人在收到繳款通知書之日起30日內(nèi),按繳款通知及時繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益(成交價部分)。按礦業(yè)權(quán)出讓收益率逐年繳納的部分,由礦業(yè)權(quán)人向稅務部門據(jù)實申報繳納上一年度采礦權(quán)出讓收益,繳款時間最遲不晚于次年2月底。
已上繳中央和地方財政的礦業(yè)權(quán)出讓收益、礦業(yè)權(quán)價款,因誤繳、誤收、政策性關(guān)閉、重大自然災害以及非礦業(yè)權(quán)人自身原因需要辦理退庫的,從“礦業(yè)權(quán)出讓收益”(103071404目)科目下,按入庫時中央與地方分成比例進行退庫。
10號文在繳款和退庫上,明確了自然資源、稅務部門之間的費源信息傳遞機制。對礦業(yè)權(quán)人據(jù)實申報和繳款責任作了規(guī)定,確保征收機制落地落實。將礦業(yè)權(quán)人繳款時限從收到繳款通知書7日內(nèi)延長至30日內(nèi),便于其籌集資金。細化了退庫職責分工和辦事流程,明確由財政部各地監(jiān)管局負責礦業(yè)權(quán)出讓收益中央分成部分的退還工作。